問題之提出：律師擔任公司之法律顧問或承辦公司之訴訟案件，經常會收到當事人公司委任之會計師事務所來函，希望律師就該公司已發生或潛在之爭議未決案件，分別估計本案該公司可能遭受之最大損失，或可能獲取之損害賠償金額，暨前開損失或利益發生之可能性，此時律師應如何表示意見，始能提供正確之資訊，作為會計師編製財務報表之依據。
一、按國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱IASB），訂有國際會計準則（IAS），依據 IASB之「財務報表編製及表達之架構」，財務報表的要素中，「負債」之定義為因過去交易事項所產生之現存義務（present obligation），且履行該義務預期將使企業具有經濟利益之資源流出。此外，IAS 37將「準備」定義為未確定時點或金額之負債，亦即「準備」是負債的一種。當同時符合下列條件時，企業應於財務報表認列準備：
（一）因過去事件所產生之現存義務。現存義務是否存在，取決於經濟利益之移轉是否屬「很有可能」（more likely than not），而根據IAS 37之定義，「很有可能」是指發生之可能性大於不發生之可能性，亦即「很有可能」是指發生經濟效益移轉的機率大於50%。
（二）於清償義務時，很有可能造成企業之經濟利益資源流出。
（三）該義務金額能可靠地估計。
IAS 37對於「或有負債」另有規範，「或有負債」不應於財務報表認列，而應於附註揭露。或有負債之定義如下：
（一）因過去事件所產生之可能義務（possible obligation）。可能義務是指發生經濟利益移轉的可能性小於不發生之可能性。
（二）因過去事件所產生之現存義務，因以下原因而不予以認列：
1.並非很有可能要流出經濟利益資源，以履行該義務；
2.該義務金額無法可靠地衡量。
二、我國財務會計準則公報第9號「或有事項及期後事項之處理準則」將或有負債（contingent liability）發生之可能性分為「很有可能」（probable）、「有可能」（possible）及「很少可能」（remote）三種。若屬很有可能且金額可合理估計的或有負債，企業應入帳，認列損失及負債。若屬有可能但金額無法合理估計，則應於附註揭露。若屬很少可能，則不必入帳亦不須揭露於附註。而IAS 37「準備、或有負債與或有資產」則區分準備（ provision）與或有負債。前者屬於負債，應予入帳認列；後者則不應入帳認列，而應於附註揭露。
三、綜上所述，會計上「負債準備」與「或有負債」之差別，在於發生機率之大小及金額能否合理的估計。假如發生機率大於50%，且金額能可靠地估計，則應列為「負債準備」，正式入帳；反之發生機率雖大於50%，但金額無法可靠地估計，或是發生機率小於50%（不論金額能否可靠地估計），均列為「或有負債」，不必正式入帳，僅須於報表上附註揭露此一事項即可。
四、結論：律師要回答會計師事務所之詢問，事先應評估訴訟案件勝訴率是否大於50%，亦即勝訴率是否大於敗訴率。再來評估因訴訟結果，我方可能遭受之損失（敗訴時）或獲利（勝訴時）之金額。例如當事人公司是一家化工公司，因污染問題遭受當地居民之求償，如評估結果，敗訴率超過50%，原告求償金額合理的估計為一億元，則應在回復會計事務所之函文具體表明敗訴之可能性超過50%，可能損失金額為1億元。會計師於接獲上開資料，即得依據前揭會計準則規定，列為公司「負債準備」之項目，此時會造成該公司當年度負債金額提高，對於該公司之財務報表造成影響。
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